W praktyce kadrowej pojawi\u0142y si\u0119 w\u0105tpliwo\u015bci, czy do okresu 36 miesi\u0119cy korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS Plus\u201d (kod ubezpieczenia 05 90 albo 05 92) wlicza si\u0119 okres 24 miesi\u0119cy korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS\u201d (kod ubezpieczenia 05 70 albo 05 72). Poni\u017cszy artyku\u0142 dotyczy w\u0142a\u015bnie sposobu liczenia okresu Ma\u0142ego ZUS-u Plus.<\/p>\n\n\n\n
Tytu\u0142em wst\u0119pu nale\u017cy wskaza\u0107 na trzy podstawowe preferencje<\/strong> w op\u0142acaniu sk\u0142adek na ubezpieczenia spo\u0142eczne przez osob\u0119 rozpoczynaj\u0105c\u0105 jednoosobow\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 podlegaj\u0105c\u0105 wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Dzia\u0142alno\u015bci Gospodarczej (CEIDG).<\/p>\n\n\n\n Po pierwsze<\/strong>, osoba podejmuj\u0105ca dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 mo\u017ce skorzysta\u0107 z tzw. \u201eUlgi na start\u201d<\/strong>, czyli ulgi, w ramach kt\u00f3rej nie podlega ona obowi\u0105zkowym ubezpieczeniom spo\u0142ecznym przez okres 6 miesi\u0119cy<\/strong> od dnia podj\u0119cia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej (na marginesie warto wskaza\u0107, \u017ce uwzgl\u0119dnia si\u0119 tylko pe\u0142ne miesi\u0105ce kalendarzowe \u2013 istotne znaczenie ma zatem data rozpocz\u0119cia dzia\u0142alno\u015bci). \u201eUlga na start\u201d wynika z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsi\u0119biorc\u00f3w<\/strong>. Przedsi\u0119biorca w tym okresie nie jest traktowany jako osoba prowadz\u0105ca pozarolnicz\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 w rozumieniu ustawy z dnia 13 pa\u017adziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych, a zatem w okresie korzystania z tej preferencji, op\u0142aca za siebie tylko sk\u0142adki na ubezpieczenie zdrowotne<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Po drugie<\/strong>, po up\u0142ywie pierwszych 6 miesi\u0119cy prowadzenia firmy przedsi\u0119biorca mo\u017ce skorzysta\u0107 z tzw. \u201eMa\u0142ego ZUS\u201d<\/strong>. Jest to preferencja uregulowana w art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych<\/strong>. Preferencja \u201eMa\u0142y ZUS\u201d powoduje, \u017ce przedsi\u0119biorca przez nast\u0119pne 24 miesi\u0105ce kalendarzowe<\/strong> prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej mo\u017ce op\u0142aca\u0107 za siebie sk\u0142adki na ubezpieczenia spo\u0142eczne naliczone od podstawy wynosz\u0105cej 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia, tj. preferencyjne sk\u0142adki. Czytaj\u0105c niniejszy artyku\u0142 prosz\u0119 pami\u0119ta\u0107, \u017ce jest to ulga wynikaj\u0105ca z art. 18a ustawy<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Po trzecie<\/strong>, przedsi\u0119biorca mo\u017ce tak\u017ce skorzysta\u0107 z tzw. \u201eMa\u0142ego ZUS Plus\u201d<\/strong>. Rozwi\u0105zanie to wynika z art. 18c ust. 1-2 ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych<\/strong>. Ulga \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d powoduje, \u017ce przedsi\u0119biorca mo\u017ce p\u0142aci\u0107 preferencyjne sk\u0142adki na ubezpieczenia spo\u0142eczne, kt\u00f3re obliczane s\u0105 od kwoty wynosz\u0105cej co najmniej 30% procent minimalnego wynagrodzenia, ale nie wi\u0119cej ni\u017c 60% prognozowanego przeci\u0119tnego wynagrodzenia miesi\u0119cznego (czyli preferencyjne sk\u0142adki). Czytaj\u0105c niniejszy artyku\u0142 prosz\u0119 pami\u0119ta\u0107, \u017ce jest to ulga wynikaj\u0105ca z art. 18c ustawy<\/strong> (a nie z art. 18a, jak druga ulga opisana powy\u017cej). Istniej\u0105 dwa g\u0142\u00f3wne warunki korzystania z preferencji \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d:<\/p>\n\n\n\n W praktyce gospodarczej pojawi\u0142y si\u0119 rozbie\u017cno\u015bci, czy do 36-miesi\u0119cznego okresu stosowania ulgi \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d (ulgi z art. 18c) nale\u017cy wliczy\u0107 24-miesi\u0119czny okres stosowania ulgi \u201eMa\u0142y ZUS\u201d (ulgi z art. 18a)<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n W mojej ocenie, okresy te s\u0105 od siebie ca\u0142kowicie niezale\u017cne<\/strong>. Uwa\u017cam, \u017ce przedsi\u0119biorca mo\u017ce stosowa\u0107 kolejno \u201eUlg\u0119 na start\u201d (6 miesi\u0119cy), \u201eMa\u0142y ZUS\u201d (24 miesi\u0105ce) oraz \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d (36 miesi\u0119cy)<\/strong> \u2013 oczywi\u015bcie o ile spe\u0142ni warunki podlegania tym ulgom, okre\u015blone szczeg\u00f3\u0142owo w przepisach. Tym samym stoj\u0119 na stanowisku, \u017ce przedsi\u0119biorca rozpoczynaj\u0105cy dzia\u0142alno\u015b\u0107 mo\u017ce skorzysta\u0107 \u0142\u0105cznie z okresu wynosz\u0105cego a\u017c 66 miesi\u0119cy kalendarzowych (5,5 roku) preferencji w sk\u0142adkach<\/strong> na ubezpieczenia ZUS.<\/p>\n\n\n\n W praktyce spotka\u0107 mo\u017cna stanowisko ca\u0142kowicie przeciwne<\/strong>, tj. \u017ce do okresu 36 miesi\u0119cy korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS Plus\u201d wlicza si\u0119<\/strong> okres 24 miesi\u0119cy korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS\u201d. Taki pogl\u0105d prezentowany jest nawet na rz\u0105dowej stronie internetowej dla przedsi\u0119biorc\u00f3w www.biznes.gov.pl pod adresem https:\/\/www.biznes.gov.pl\/pl\/portal\/00284<\/a> (podobnie np. www.poradniksiegowy.pl<\/a>, www.saldeosmart.pl<\/a>, www.rachunkowosc.com.pl<\/a>, www.muratorplus.pl<\/a>, www.fakturaxl.pl<\/a>).<\/p>\n\n\n\n W mojej ocenie, takie stanowisko jest b\u0142\u0119dne<\/strong>. Podstaw przyj\u0119cia, \u017ce do okresu 36 miesi\u0119cy korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS Plus\u201d nie wlicza si\u0119<\/strong> okresu 24 miesi\u0119cy korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS\u201d, nale\u017cy upatrywa\u0107 przede wszystkim w brzmieniu przepisu art. 18c ust. 11 pkt 6 ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych:<\/p>\n\n\n\n Przepisy niniejszego artyku\u0142u [czyli przepisy dotycz\u0105ce ulgi \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d \u2013 przyp. m\u00f3j] nie maj\u0105 zastosowania do os\u00f3b, kt\u00f3re ustala\u0142y podstaw\u0119 wymiaru sk\u0142adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zgodnie z niniejszym artyku\u0142em<\/strong> przez 36 miesi\u0119cy kalendarzowych w ci\u0105gu ostatnich 60 miesi\u0119cy kalendarzowych prowadzenia pozarolniczej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Do powy\u017cszych limit\u00f3w wlicza si\u0119, jako pe\u0142ny miesi\u0105c, ka\u017cdy miesi\u0105c kalendarzowy, w kt\u00f3rym osoba odpowiednio ustala\u0142a podstaw\u0119 sk\u0142adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zgodnie z niniejszym artyku\u0142em<\/strong> lub prowadzi\u0142a pozarolnicz\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 przez co najmniej jeden dzie\u0144 kalendarzowy.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n Kluczowe s\u0105 s\u0142owa \u201ezgodnie z niniejszym artyku\u0142em<\/strong>\u201d. Nale\u017cy to rozumie\u0107 w ten spos\u00f3b, \u017ce ustawodawca odnosi okres 36 miesi\u0119cy do preferencyjnego op\u0142acania sk\u0142adek, ale tylko w zakresie art. 18c ustawy<\/strong> (czyli tylko w zakresie ulgi \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d). Poniewa\u017c ulga \u201eMa\u0142y ZUS\u201d zosta\u0142a uregulowana w zupe\u0142nie odr\u0119bnej jednostce redakcyjnej \u2013 tj. w art. 18a ustawy, ulga ta nie ma \u017cadnego znaczenia dla obliczenia okresu 36 miesi\u0119cy, o kt\u00f3rym mowa w art. 18c ust. 11 pkt 6 ustawy.<\/strong><\/p>\n\n\n\n Nie bez znaczenia pozostaje fakt, \u017ce ulga \u201eMa\u0142y ZUS\u201d jest jednorazowa <\/strong>\u2013 obowi\u0105zuje tylko przez pierwsze 24 miesi\u0105ce. Natomiast ulga \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d w zamy\u015ble ustawodawcy nie jest jednorazow\u0105 preferencj\u0105 sk\u0142adkow\u0105, lecz \u2013 zgodnie z intencj\u0105 wynikaj\u0105c\u0105 z przepis\u00f3w \u2013 preferencj\u0105, z kt\u00f3rej przedsi\u0119biorcy mog\u0105 korzysta\u0107 w cyklicznych, pi\u0119cioletnich okresach<\/strong> (z zastrze\u017ceniem, \u017ce maksymalny okres korzystania z \u201eMa\u0142ego ZUS Plus\u201d wynosi 36 miesi\u0119cy w ci\u0105gu danego cyklu 60 miesi\u0119cy kalendarzowych) \u2013 tak stwierdzi\u0142 przyk\u0142adowo S\u0105d Okr\u0119gowy w \u0141odzi VIII Wydzia\u0142 Pracy i Ubezpiecze\u0144 Spo\u0142ecznych w wyroku z dnia 29 lipca 2024 r., sygn. VIII U 1116\/24.<\/p>\n\n\n\n Moje stanowisko prezentuje tak\u017ce Zak\u0142ad Ubezpiecze\u0144 Spo\u0142ecznych w pi\u015bmie nr DI\/200000\/43\/124\/2024 z dnia 23 lutego 2024 r.<\/strong> (stanowi\u0105cym interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 wydan\u0105 w trybie art. 34 ustawy Prawo przedsi\u0119biorc\u00f3w). ZUS potwierdzi\u0142, \u017ce przedsi\u0119biorca ma mo\u017cliwo\u015b\u0107 skorzystania z ulgi \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d na zasadach art. 18c ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych po zako\u0144czeniu okresu 24 miesi\u0119cy korzystania z \u201epreferencyjnych sk\u0142adek\u201d (tj. \u201eMa\u0142ego ZUS\u201d)<\/strong>, je\u017celi w odpowiednim terminie dokona stosownego zg\u0142oszenia do ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych. ZUS wprost wskaza\u0142 tak\u017ce, \u017ce w przypadku os\u00f3b op\u0142acaj\u0105cych sk\u0142adki na ubezpieczenia spo\u0142eczne z tytu\u0142u prowadzenia pozarolniczej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej od podstawy wymiaru w wysoko\u015bci zadeklarowanej kwoty nie ni\u017cszej jednak ni\u017c 30% minimalnego wynagrodzenia za prac\u0119, tj. preferencyjne sk\u0142adki (\u201eMa\u0142y ZUS\u201d), podstawa wymiaru sk\u0142adek obliczana na zasadach okre\u015blonych w art. 18c ust. 1-3 ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych, tzw. \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d b\u0119dzie mog\u0142a by\u0107 ustalana nie wcze\u015bniej ni\u017c po ustaniu okresu stosowania art. 18a ustawy, czyli po up\u0142ywie 24 miesi\u0119cznego okresu op\u0142acania preferencyjnych sk\u0142adek<\/strong>. Je\u015bli okres 24 miesi\u0119cy op\u0142acania sk\u0142adek, zgodnie z art. 18a ustawy, up\u0142ynie w trakcie danego roku i osoba b\u0119dzie spe\u0142nia\u0107 pozosta\u0142e warunki \u2013 do ko\u0144ca tego roku \u2013 b\u0119dzie ustala\u0107 podstaw\u0119 wymiaru sk\u0142adek zgodnie z art. 18c ust. 1-3 wy\u017cej cytowanej ustawy, chyba \u017ce osoba prowadz\u0105ca dzia\u0142alno\u015b\u0107 z tej ulgi zrezygnuje w my\u015bl art. 18c ust. 10 ustawy.<\/p>\n\n\n\n Zauwa\u017cy\u0107 nale\u017cy, \u017ce stanowisko odmienne (a wi\u0119c w mojej ocenie b\u0142\u0119dne) mo\u017ce wynika\u0107 r\u00f3wnie\u017c ze zniekszta\u0142conych przekaz\u00f3w medialnych dotycz\u0105cych nowelizacji ustawy<\/strong>. Pierwotnie, tj. przed lutym 2020 roku, ulga wynikaj\u0105ca z art. 18c ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych zwana by\u0142a w\u0142a\u015bnie ulg\u0105 \u201eMa\u0142y ZUS\u201d. W lutym 2020 r. ulg\u0119 t\u0119 rozszerzono, obejmuj\u0105c ni\u0105 szerszy kr\u0105g przedsi\u0119biorc\u00f3w (warunek skorzystania z tej ulgi powi\u0105zano z dochodem zamiast z przychodem) \u2013 wtedy w\u0142a\u015bnie ulga ta zacz\u0119\u0142a by\u0107 nazywana ulg\u0105 \u201eMa\u0142y ZUS Plus\u201d. Z czasem za\u015b ulga uregulowana w art. 18a ustawy (istniej\u0105ca w polskim porz\u0105dku prawnym od 2005 roku! \u2013 i dotychczas nazywana po prostu: \u201epreferencyjne sk\u0142adki ZUS\u201d, \u201eulgowy ZUS\u201d, \u201eZUS od obni\u017conej podstawy\u201d, a czasem tak\u017ce \u201ema\u0142y ZUS\u201d) zacz\u0119\u0142a by\u0107 powszechnie nazywana ulg\u0105 \u201eMa\u0142y ZUS\u201d. Nast\u0105pi\u0142o wi\u0119c s\u0142owne pomieszanie dw\u00f3ch r\u00f3\u017cnych ulg:<\/strong><\/p>\n\n\n\n Mo\u017ce t\u0142umaczy\u0107 to dlaczego wielu autor\u00f3w prezentuje stanowisko (ponownie podkre\u015bl\u0119, \u017ce w mojej ocenie ca\u0142kowicie b\u0142\u0119dne \u2013 a przynajmniej wprowadzaj\u0105ce w b\u0142\u0105d z uwagi na nieprecyzyjne nazewnictwo), jakoby 24-miesi\u0119czny okres \u201eMa\u0142ego ZUS-u\u201d wlicza\u0142 si\u0119 do 36-miesi\u0119cznego okresu \u201eMa\u0142ego ZUS-u Plus\u201d<\/strong> \u2013 nie chodzi jednak o ulg\u0119 z art. 18a, a ulg\u0119 z art. 18c ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych. Wniosek taki potwierdza tak\u017ce tre\u015b\u0107 art. 3 ustawy nowelizacyjnej (tj. ustawy z dnia 12 grudnia 2019 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych oraz ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej \u2013 kt\u00f3ra wesz\u0142a w \u017cycie 1 lutego 2020 r.) \u2013 zgodnie z tym przepisem, \u201edo okres\u00f3w ustalania podstawy wymiaru sk\u0142adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, o kt\u00f3rych mowa w art. 18c ust. 11 pkt 6 ustawy zmienianej w brzmieniu nadanym niniejsz\u0105 ustaw\u0105, zalicza si\u0119 okresy ustalania najni\u017cszej podstawy wymiaru sk\u0142adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zgodnie z art. 18c ust. 1 ustawy zmienianej w brzmieniu dotychczasowym\u201d \u2013 innymi s\u0142owy, ustawodawca nakaza\u0142 uwzgl\u0119dni\u0107 dotychczasowe okresy stosowania ulgi uregulowanej w art. 18c<\/strong> (zwanej obecnie \u201eMa\u0142ym ZUS-em Plus\u201d) do okres\u00f3w obliczanych w my\u015bl znowelizowanych przepis\u00f3w, nie ma za\u015b w tym przepisie mowy o uwzgl\u0119dnieniu okres\u00f3w stosowania ulgi uregulowanej w art. 18a<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Podkre\u015bli\u0107 nale\u017cy, \u017ce spos\u00f3b liczenia okres\u00f3w korzystania z preferencji jest tylko jednym z aspekt\u00f3w tej materii \u2013 i tego dotyczy niniejszy artyku\u0142. Mo\u017cliwo\u015b\u0107 skorzystania z preferencyjnych sk\u0142adek uzale\u017cniona jest od wielu innych warunk\u00f3w<\/strong> okre\u015blonych w przepisach (kt\u00f3rych powy\u017cej, ze wzgl\u0119du na tematyk\u0119 artyku\u0142u, nie omawiano). W razie w\u0105tpliwo\u015bci, zalecamy kontakt z nasz\u0105 Kancelari\u0105<\/strong> celem uzyskania bardziej szczeg\u00f3\u0142owych informacji. Przedstawiona powy\u017cej interpretacja indywidualna wi\u0105\u017ce Zak\u0142ad Ubezpiecze\u0144 Spo\u0142ecznych wy\u0142\u0105cznie w sprawie przedsi\u0119biorcy, na kt\u00f3rego wniosek zosta\u0142a wydana (w jego indywidualnej sprawie) \u2013 co oznacza, \u017ce w sprawie innego przedsi\u0119biorcy ZUS mo\u017ce orzec inaczej.<\/p>\n\n\n\n W zwi\u0105zku z tym nasza Kancelaria przypomina, \u017ce zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsi\u0119biorc\u00f3w, ka\u017cdy przedsi\u0119biorca mo\u017ce z\u0142o\u017cy\u0107 do w\u0142a\u015bciwego organu lub w\u0142a\u015bciwej pa\u0144stwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyja\u015bnienia <\/strong>co do zakresu i sposobu stosowania przepis\u00f3w, z kt\u00f3rych wynika obowi\u0105zek \u015bwiadczenia przez przedsi\u0119biorc\u0119 daniny publicznej lub sk\u0142adek na ubezpieczenia spo\u0142eczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie \u2013 uzyskanie takiej interpretacji w swojej sprawie pozwoli ustali\u0107, czy ZUS w jego sprawie b\u0119dzie prezentowa\u0142 takie samo stanowisko jak zaprezentowane powy\u017cej.<\/p>\n\n\n\n <\/p> \n
Spos\u00f3b liczenia okresu „Ma\u0142ego ZUS-u +”<\/h2>\n\n\n\n
\n
Argumenty prawne<\/h2>\n\n\n\n
Stanowisko ZUS ws. okresu „Ma\u0142ego ZUS-u Plus”<\/h2>\n\n\n\n
Brak precyzyjno\u015bci j\u0119zykowej<\/h2>\n\n\n\n
\n
<\/ul><\/div>\n